贈(zèng)予房產(chǎn)稅對(duì)房地產(chǎn)贈(zèng)與和繼承的稅收問(wèn)題，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局在很多文件中作出了規(guī)定，包括《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繼承土地、房屋權(quán)屬有關(guān)契稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2004〕1036號(hào)),《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)交易個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)稅收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2006〕144號(hào))，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人無(wú)償受贈(zèng)房屋有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕78號(hào))和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人金融商品買(mǎi)賣(mài)等營(yíng)業(yè)稅若干免稅政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕111號(hào))等文件。因繼承與贈(zèng)與的概念不同，兩者適用的稅收政策也有所不同，納稅人應(yīng)注意如下兩點(diǎn)。
贈(zèng)予房產(chǎn)稅一是贈(zèng)與方將房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹及無(wú)償贈(zèng)與承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人的，以及依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人，有營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、個(gè)人所得稅等多項(xiàng)稅收優(yōu)惠。贈(zèng)與方將非普通住房以及不足5年以上的普通住房房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與他人，均應(yīng)照章納稅。
贈(zèng)予房產(chǎn)稅二是受贈(zèng)方屬于繼承法規(guī)定的法定繼承人(包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母)，繼承土地、房屋權(quán)屬，不征契稅、個(gè)人所得稅等;對(duì)非法定繼承人根據(jù)遺囑承受的土地、房屋權(quán)屬，屬于贈(zèng)與行為，以及其他情形取得贈(zèng)與的受贈(zèng)人應(yīng)征收契稅，同時(shí)受贈(zèng)人因無(wú)償受贈(zèng)房屋取得的受贈(zèng)所得，應(yīng)按照“其他所得”項(xiàng)目繳納20%的個(gè)人所得稅。
贈(zèng)予房產(chǎn)稅贈(zèng)與行為法律約束是解決或調(diào)解民事間的民事行為關(guān)系，所適應(yīng)的法律是民法通則，公民之間贈(zèng)與關(guān)系的成立，以贈(zèng)與物的交付為準(zhǔn)。贈(zèng)與房屋，根據(jù)書(shū)面贈(zèng)與合同辦理了過(guò)戶(hù)手續(xù)的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定贈(zèng)與關(guān)系成立;未辦理過(guò)戶(hù)手續(xù)，但贈(zèng)與人根據(jù)書(shū)面贈(zèng)與合同已將產(chǎn)權(quán)證書(shū)交與受贈(zèng)人，受贈(zèng)人根據(jù)贈(zèng)與合同已占有、使用該房屋的，可以認(rèn)定贈(zèng)與有效，但應(yīng)令其補(bǔ)辦過(guò)戶(hù)手續(xù)。
贈(zèng)予房產(chǎn)稅也就是說(shuō)，房產(chǎn)贈(zèng)與是房屋所有權(quán)人將自己的房屋無(wú)償給予他人的行為，接受贈(zèng)與的人由贈(zèng)與人自行決定，法律沒(méi)有限制，房產(chǎn)贈(zèng)與可以附條件，房產(chǎn)贈(zèng)與是在贈(zèng)與人生前就將自己財(cái)產(chǎn)給予他人并辦理實(shí)際交付生效。贈(zèng)與的房屋在辦理過(guò)戶(hù)登記手續(xù)之前，即在交付之前贈(zèng)與人可以撤銷(xiāo)贈(zèng)與，交付后不得撤銷(xiāo)。
贈(zèng)予房產(chǎn)稅繼承行為法律約束是解決或調(diào)解生者繼承死者的財(cái)產(chǎn)行為關(guān)系，所適應(yīng)的法律是繼承法，屬家庭成員之間或遺囑指定的其他成員之間的財(cái)產(chǎn)繼承的法律關(guān)系，也就是解決法定繼承人、或非法定繼承人財(cái)產(chǎn)繼承問(wèn)題。繼承法規(guī)定法定繼承人包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹等親屬。而繼承的方式可以是遺囑或立書(shū)指定繼承人，沒(méi)有遺囑或立書(shū)的按照法定程序繼承。
贈(zèng)與和繼承行為不同，所適用的法律不同，也取決于處理稅收法律關(guān)系所適應(yīng)的贈(zèng)與和繼承的稅收規(guī)定不同。
在某案例中，一名死者生前立書(shū)指定將房產(chǎn)贈(zèng)與其子，約定在辭世后方可過(guò)戶(hù)給予，具有“繼承”法律特征，約定“辭世后方可過(guò)戶(hù)給予與”的本質(zhì)，注定了“贈(zèng)與”法律行為失效。
稅收對(duì)繼承行為的優(yōu)惠政策有約束，繼承行為的稅收優(yōu)惠，并不是所有的繼承行為都享有。
贈(zèng)予房產(chǎn)稅繼承行為的法定繼承程序主要表現(xiàn)形式是法定繼承與遺囑繼承。繼承一開(kāi)始，首先適用遺囑繼承，遺囑繼承的法律效力往往優(yōu)先于法定繼承(除對(duì)缺乏勞動(dòng)能力又沒(méi)有生活來(lái)源的繼承人保留必要的遺產(chǎn)份額之外)。因此，對(duì)于繼承的結(jié)果，可能是法定繼承人，也可能不是法定繼承人。
贈(zèng)予房產(chǎn)稅我國(guó)繼承法規(guī)定的法定繼承人范圍為：配偶、子女、父母和兄弟姐妹、祖父母、外祖父母。作為法定繼承人，依據(jù)婚姻法第二十條規(guī)定，還包括非婚生子女、養(yǎng)子女、同父異母或同母異父的兄弟姐妹等。
贈(zèng)予房產(chǎn)稅因此，稅法對(duì)于繼承行為的稅收法律關(guān)系具有相應(yīng)的約束調(diào)整。適用稅收在契稅、個(gè)人所得稅等方面的多項(xiàng)優(yōu)惠僅限于法定繼承的繼承人。例如，喬某在生前立遺囑將自己的價(jià)值100萬(wàn)元的住房分別指定由兒子喬老大繼承50%，喬老大的兒子繼承30%，喬老八(早年已抱養(yǎng)給王某，收養(yǎng)關(guān)系成立)繼承20%，司法公證有效。
這里，由于兒子喬老大屬于法定繼承人，法定繼承50%的房屋產(chǎn)權(quán)享受個(gè)人所得稅、契稅等稅收優(yōu)惠;喬老大的兒子不屬于法定繼承人，而喬老八早年已抱養(yǎng)給王某，且與王某收養(yǎng)關(guān)系成立，已喪失對(duì)生父母的遺產(chǎn)繼承權(quán)，也不屬于法定繼承人。因此，應(yīng)分別按贈(zèng)與行為區(qū)別對(duì)待，取得房屋產(chǎn)權(quán)享有個(gè)人所得稅優(yōu)惠，但契稅應(yīng)依法征收。如果喬某在生前已將部分房屋產(chǎn)權(quán)過(guò)戶(hù)喬老八，則屬于無(wú)償受贈(zèng)20%房屋產(chǎn)權(quán)，取得的受贈(zèng)所得，應(yīng)按照“其他所得”項(xiàng)目繳納20%的個(gè)人所得稅，在計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，不得核定征收，其應(yīng)納稅所得額為房地產(chǎn)贈(zèng)與合同上標(biāo)明的贈(zèng)與房屋價(jià)值減除贈(zèng)與過(guò)程中受贈(zèng)人支付的相關(guān)稅費(fèi)后的余額征收。
