各
各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：
現將《土地增值稅清算鑒證業務準則》印發給你們，請你們依此監督指導稅務師事務所和注冊稅務師開展土地增值稅清算鑒證業務，執行過程中如有問題，請及時上報稅務總局（注冊稅務師管理中心）。
本準則自2008年1月1日起施行。
附件：1.涉稅鑒證業務約定書（參考文本）
2.土地增值稅清算稅款鑒證報告（參考文本）（適用于無保留意見的鑒證報告）
3.土地增值稅清算稅款鑒證報告（參考文本）（適用于保留意見的鑒證報告）
4.土地增值稅清算稅款鑒證報告（參考文本）（適用于無法表明意見的鑒證報告）
5.土地增值稅清算稅款鑒證報告（參考文本）（適用于否定意見的鑒證報告）
6.企業基本情況和土地增值稅清算稅款申報審核事項說明及有關附表
國家稅務總局
二○○七年十二月二十九日
土地增值稅清算鑒證業務準則
第一條 為了規范土地增值稅清算鑒證業務，根據《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》及其實施細則和《國家稅務總局關于房地產開發企業土地增值稅清算管理有關問題的通知》（國稅發[2006]187號）以及《注冊稅務師管理暫行辦法》及其他有關規定，制定本準則。
第二條 本準則所稱土地增值稅清算鑒證，是指稅務師事務所接受委托對納稅人土地增值稅清算稅款申報的信息實施必要審核程序，提出鑒證結論或鑒證意見，并出具鑒證報告，增強稅務機關對該項信息信任程度的一種鑒證業務。
第三條 納入稅務機關行政監管并通過年檢的稅務師事務所，均可從事土地增值稅清算鑒證工作。
第四條 在接受委托前，稅務師事務所應當初步了解業務環境。業務環境包括：業務約定事項、鑒證對象特征、使用的標準、預期使用者的需求、責任方及其環境的相關特征，以及可能對鑒證業務產生重大影響的事項、交易、條件和慣例及其他事項。
第五條 承接土地增值稅清算鑒證業務，應當具備下列條件：
（一）接受委托的清算項目符合土地增值稅的清算條件。
（二）稅務師事務所符合獨立性和專業勝任能力等相關專業知識和職業道德規范的要求。
（三）稅務師事務所能夠獲取充分、適當、真實的證據以支持其結論并出具書面鑒證報告。
（四）與委托人協商簽訂涉稅鑒證業務約定書（見附件1）。
第六條 土地增值稅清算鑒證的鑒證對象，是指與土地增值稅納稅申報相關的會計資料和納稅資料等可以收集、識別和評價的證據及信息。具體包括：企業會計資料及會計處理、財務狀況及財務報表、納稅資料及稅務處理、有關文件及證明材料等。
第七條 稅務師事務所運用職業判斷對鑒證對象作出合理一致的評價或計量時，應當符合適當的標準。適當的評價標準應當具備相關性、完整性、可靠性、中立性和可理解性等特征。
第八條 稅務師事務所從事土地增值稅清算鑒證業務，應當以職業懷疑態度、有計劃地實施必要的審核程序，獲取與鑒證對象相關的充分、適當、真實的證據；并及時對制定的計劃、實施的程序、獲取的相關證據以及得出的結論作出記錄。
在確定證據收集的性質、時間和范圍時，應當體現重要性原則，評估鑒證業務風險以及可獲取證據的數量和質量。
第九條 稅務師事務所從事土地增值稅清算鑒證業務，應當以法律、法規為依據，按照獨立、客觀、公正原則，在獲取充分、適當、真實證據基礎上，根據審核鑒證的具體情況，出具真實、合法的鑒證報告并承擔相應的法律責任。
第十條 稅務師事務所按照本準則的規定出具的鑒證報告，稅務機關應當受理。
第十一條 稅務師事務所執行土地增值稅清算鑒證業務，應當遵守本準則。
第二章 一般規定
第十二條 稅務師事務所應當要求委托人如實提供如下資料：
（一）土地增值稅納稅（預繳）申報表及完稅憑證。
（二）項目竣工決算報表和有關帳薄。
（三）取得土地使用權所支付的地價款憑證、國有土地使用權出讓或轉讓合同。
（四）銀行貸款合同及貸款利息結算通知單。
（五）項目工程建設合同及其價款結算單。
（六）商品房購銷合同統計表等與轉讓房地產的收入、成本和費用有關的其他證明資料。
（七）無償移交給政府、公共事業單位用于非營利性社會公共事業的憑證。
（八）轉讓房地產項目成本費用、分期開發分攤依據。
（九）轉讓房地產有關稅金的合法有效憑證。
（十）與土地增值稅清算有關的其他證明資料。
第十三條 稅務師事務所開展土地增值稅清算鑒證業務時，應當對下列事項充分關注：
（一）明確清算項目及其范圍。
（二）正確劃分清算項目與非清算項目的收入和支出。
（三）正確劃分清算項目中普通住宅與非普通住宅的收入和支出。
（四）正確劃分不同時期的開發項目，對于分期開發的項目，以分期項目為單位清算。
（五）正確劃分征稅項目與免稅項目，防止混淆兩者的界限。
（六）明確清算項目的起止日期。
第十四條 納稅人能夠準確核算清算項目收入總額或收入總額能夠查實，但其成本費用支出不能準確核算的，稅務師事務所應當按照本準則第三章的規定審核收入總額。
第十五條 納稅人能夠準確核算成本費用支出或成本費用支出能夠查實，但其收入總額不能準確核算的，稅務師事務所應當先按照本準則第四章的規定審核扣除項目的金額。
第十六條 稅務師事務所在審核鑒證過程中，有下列情形之一的，除符合本準則第十七條規定外，可以終止鑒證：
（一）依照法律、行政法規的規定應當設置但未設置賬簿的。
（二）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的。
（三）雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以確定轉讓收入或扣除項目金額的。
（四）符合土地增值稅清算條件，未按照規定的期限辦理清算手續，經稅務機關責令限期清算，逾期仍不清算的。
